Оформление счета-фактуры

21 января 2009 - Администратор

Статья Э.А.Кипарисова, опубликованная в журнале "Бюджетный учет", 2008, N 12.
 

На первый взгляд оформление счетов-фактур - задача не из сложных. Однако у бухгалтеров постоянно возникают вопросы в этой области. Обратимся за разъяснениями к законодателям.

Исправляем

Когда-то чиновники не позволяли вносить изменения в счета-фактуры. Однако те времена давно канули в Лету. Главное, чтобы исправления были заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты сего действия (п. 29 Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", далее - Правила N 914).
Это относится и к той ситуации, когда обнаружены расхождения в количестве и номенклатуре товаров, отгруженных продавцом и принятых покупателем. Финансисты советуют исправить документ по данным, предоставленным покупателем, при наличии соответствующих первичных документов в течение пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ, Письмо Минфина России от 23 октября 2008 г. N 03-07-09/34).
Однако, по мнению финансистов, налоговиков и некоторых судей, счет-фактуру можно поправить, лишь внеся в него изменения (Письма Минфина России от 13 апреля 2006 г. N 03-04-09/06, от 3 апреля 2007 г. N 03-07-09/3, от 8 декабря 2004 г. N 03-04-11/217, УФНС по г. Москве от 2 октября 2007 г. N 19-11/093419, Определение ВАС РФ от 26 июня 2008 г. N 8039/08). Заменять же старый документ новым нельзя. Но многие служители Фемиды единодушны в том, что законодательство не запрещает заменить неправильно оформленный счет-фактуру (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 26 июня 2007 г. по делу N А11-5983/2006-К2-23/475, от 22 октября 2007 г. по делу N А11-267/2007-К2-22/68, Западно-Сибирского округа от 12 марта 2008 г. по делу N Ф04-1671/2008(1942-А67-34), Московского округа от 7 марта 2008 г. по делу N КА-А40/1319-08, Поволжского округа от 13 марта 2008 г. по делу N А55-11818/2007).

Вычет по НДС

Самым большим камнем преткновения при исправлении счета-фактуры является порядок предъявления НДС к вычету. Чиновники говорят, что это возможно сделать только в том налоговом периоде, когда покупатель получит исправленный документ, который будет зарегистрирован в книге покупок исправленных счетов-фактур (Письма Минфина России от 26 июля 2007 г. N 03-07-15/112, УФНС по г. Москве от 2 октября 2007 г. N 19-11/093419).
Но в Постановлении Президиума ВАС РФ от 4 марта 2008 г. N 14227/07 судьи отметили, что дата внесения исправлений в счет-фактуру не влияет на порядок предъявления к вычету сумм НДС. Применение вычетов связано только с моментом оплаты товара и принятия его на учет. А в книге покупок счет-фактура после внесения в него исправлений регистрируется в том же налоговом периоде, в котором зарегистрирован и первоначально выставленный, в дополнительном листе. Это объясняется тем, что счета-фактуры регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на вычеты, а оно возникает при получении первоначально выставленного документа.
Надо сказать, арбитры и ранее поддерживали налогоплательщиков (Постановления Северо-Кавказского округа от 26 марта 2008 г. по делу N Ф08-1445/08-525А, ФАС Московского округа от 10 сентября 2007 г. N КА-А40/9217-07, Западно-Сибирского округа от 30 августа 2007 г. по делу N Ф04-5910/2007(37650-А75-42)).
Но справедливости ради отметим: финансисты признают позицию судей правомерной. Ознакомившись с указанным Постановлением Президиума ВАС РФ, в Письме от 27 мая 2008 г. N 03-07-09/12 Минфин России указал, что при внесении продавцом в счет-фактуру исправлений в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, производится запись об аннулировании этого счета-фактуры (п. 7 Правил N 914).
По сути это означает, что нужно будет подать уточненную декларацию, скорректировав ее на сумму вычета. Кроме того, придется уплатить недоимку и пени.

Цифровой счет-фактура

Если у учреждения большой объем операций, оно вправе организовать систему электронного документооборота, при которой все документы подписываются с использованием электронно-цифровой подписи. Возникает вопрос: является ли счет-фактура в электронном виде документом, на основании которого правомерно принять сумму НДС к вычету? Минфин России считает, что нет (Письмо Минфина России от 21 августа 2008 г. N 03-03-06/1/478). Доводы следующие. Счета-фактуры, реквизиты которых предусмотрены п. п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса, не являются первичными документами в целях Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ, а служат основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса. При этом данной статьей возможность использования электронно-цифровых подписей руководителя и главного бухгалтера не предусмотрена. Кроме того, Правилами N 914 также не предусмотрен порядок, позволяющий использовать электронно-цифровые подписи руководителя и главного бухгалтера организации. Поэтому Минфин России делает вывод, что для внедрения системы электронного документооборота счетов-фактур требуется внесение изменений в нормативно-правовые акты.

 

Рейтинг: 0 Голосов: 0 5680 просмотров
Комментарии (0)

Нет комментариев. Ваш будет первым!